境外電商申請適用租稅協定，營業利潤有條件可享免稅！隨著網路跨境交易日益頻繁，許多營利事業會透過網路或其他電子方式向外國營利事業購買電子勞務，對此，財政部南區國稅局表示，我國營利事業在給付該筆費用時，如屬我國來源所得，則應依所得稅法規定，由扣繳義務人(即本國營利事業)依規定辦理稅款扣繳；但若該境外電商所在地國家已與我國簽署全面性租稅協定，則可申請適用該協定減免租稅。
該局進一步說明，截至114年10月31日，我國已與35個國家或地區簽署並生效全面性租稅協定，若境外電商是設立於與我國簽署全面性租稅協定之國家或地區者，其因跨境銷售電子勞務予我國營利事業所取得之營業利潤，可自行或委託代理人，填寫「外國營利事業跨境銷售電子勞務申請適用租稅協定營業利潤免稅申請書」，並檢附所在國家或地區稅務機關出具之居住者證明、合約書影本、委任書、所得相關證明等資料，向給付人所在地之國稅局申請核准減免所得稅。如該境外電商於申請適用所得稅協定前，我國營利事業已依各類所得扣繳率標準繳納稅款，則該營利事業可於取得營業利潤免稅核准函後，向國稅局辦理退還溢扣繳稅款事宜。
該局提醒，營利事業針對有交易往來之境外電商，可檢視確認該境外電商所在國家或地區是否與我國簽署全面性租稅協定，並適時提出申請適用租稅協定，藉以降低租稅負擔，相關租稅協定資訊及申請書表，歡迎至該局網站（網址：https://www.ntbsa.gov.tw）「所得稅協定專區」查詢下載，或利用免付費服務電話 0800-000-321 洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。
新聞稿聯絡人：營所稅組 李股長 06-2223111 轉8034
提醒購買境外電商電子勞務之境內買受人取得雲端發票或自行報繳營業稅事宜
財政部表示，隨數位經濟蓬勃發展，境內買受人透過網際網路或其他數位方式向在我國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織（如Google、Apple等，下稱境外電商）購買電子勞務之情形日益普及，為掌握稅源，維護租稅公平，我國自106年5月1日起實施跨境電子勞務交易課徵加值型營業稅制度，就境內自然人向境外電商購買電子勞務，責由境外電商於我國辦理稅籍登記、開立雲端發票及報繳營業稅，故境內自然人會取得境外電商開立之雲端發票；至境內非自然人（含營業人）購買者，則應依規定自行計算繳納營業稅。
財政部說明，按加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第28條之1、第36條第3項及統一發票使用辦法第7條之1第2項規定，境外電商銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾一定基準（現為新臺幣60萬元），應依規定申請稅籍登記，並開立雲端發票交付買受人及申報繳納營業稅。因此，境內自然人向境外電商購買電子勞務時，記得留存正確電子郵件信箱，以索取境外電商開立之雲端發票，除增加自身中獎機會，亦可協助政府監督境外電商依法納稅；至境外電商銷售電子勞務予境內非自然人（含營業人），應由勞務買受人按營業稅法第36條第1項規定，於給付報酬之次期開始15日內，就其給付額依規定稅率（電子勞務為5%）計算營業稅額繳納之。
財政部補充說明，上開向境外電商購買電子勞務之境內非自然人如屬依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人（即加值型營業人），其向境外電商購進之電子勞務係專供經營應稅貨物或勞務之用者，基於簡化手續，可免予繳納，惟申報時應將給付境外電商金額填入營業人銷售額與稅額申報書（401）第74欄；至專營或兼營同法第8條第1項免稅貨物或勞務者，仍應依規定計算其應納營業稅額，併同當期營業稅額申報繳納，故境內加值型營業人如有向境外電商購買電子勞務，應注意依上開規定辦理。
財政部提醒，購買境外電商電子勞務之境內自然人，倘發現境外電商涉有未依規定開立雲端發票交付買受人情事，可檢具具體事證向國稅局提出檢舉；該部也呼籲，購買境外電商電子勞務之境內非自然人（含營業人），除符合前述免予繳納情形者外，倘自行發現有未依規定繳納稅捐情事，請儘速在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或該部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款及加計利息，以免受罰。
新聞稿聯絡人：梁科長瑋峻
聯絡電話：(02)2322-8146
向境外電商購買電子勞務，要遵守申報納稅規範！
營業人及自然人向境外電商購買電子勞務日趨頻繁，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）及跨境電子勞務交易課徵營業稅規範等相關規定申報繳納營業稅。
財政部高雄國稅局表示，營業人向外國事業、機關、團體或組織，購買網路行銷廣告、線上服務等，應由勞務買受人依營業稅法第36條規定報繳營業稅。
該局進一步說明，不同類型之勞務買受人向境外電商購買電子勞務之稅務處理方式略有不同，表列說明如下：
| 勞務買受人 | 申報繳納方式 |
| 一般營業人 | 若購進勞務專供銷售應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅，惟仍應於給付報酬之次期開始15日內，於營業稅申報書第74欄位申報給付額。 |
| 兼營營業人 | 應於給付報酬之次期開始15日內，就給付額依營業稅法第10條規定之徵收率（現行為5%），計算營業稅額，並應依「兼營營業人營業稅額計算辦法」計算繳納。 |
| 小規模營業人及機關團體 | 應於給付報酬之次期15日以前，就給付額依營業稅法第10條規定之徵收率（現行為5%），填具「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」繳納營業稅。 |
| 自然人 | 境外電商如銷售電子勞務予境內自然人年銷售額逾一定基準（自114年起為新臺幣60萬元），應依營業稅法第28條之1規定辦理稅籍登記，並由境外電商開立雲端發票予自然人。 |
該局呼籲營業人應確實瞭解相關規定，倘一時疏忽未依規定報繳營業稅，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。
提供單位：銷售稅組營業稅一股
聯絡人：楊圍閔 股長 聯絡電話：（07）7256600 分機7310
撰稿人：鄭筱臻 聯絡電話：（07）7256600 分機7312
境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準由新臺幣48萬元調高至60萬元
財政部今（7）日修正發布「加值型及非加值型營業稅法第六條第四款所定營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準」，自即日起，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人（即境外電商營業人）應申請稅籍登記之年銷售額基準調高至新臺幣（下同）60萬元。
財政部說明，我國自106年5月1日起實施跨境電子勞務交易課徵營業稅制度，該部依據加值型及非加值型營業稅法第28條之1第3項之授權，參照個人以營利為目的，透過網路銷售勞務者（即境內電商營業人）之稅籍登記門檻（即當月銷售額4萬元）規定，訂定發布境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準為48萬元（4萬元×12個月）。鑑於境內電商營業人銷售勞務之稅籍登記門檻規定已配合該部113年12月12日令修正發布小規模營業人營業稅起徵點之銷售勞務業別起徵點調整為當月銷售額5萬元，為衡平境內、外電商租稅待遇，該部爰將境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準修正為60萬元（5萬元×12個月）；本次修正規定生效前，境外電商營業人年銷售額已逾48萬元者，仍應依修正前規定辦理。
財政部提醒，境外電商營業人年銷售額逾上開基準者，應自行或委託報稅之代理人，至該部稅務入口網境外電商課稅專區（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/cbec-tax-area/business-tax）線上申請稅籍登記，並依規定開立雲端發票及申報繳納營業稅，以免受罰。
新聞稿聯絡人：梁科長瑋峻
聯絡電話：（02）2322-8146
境內自然人向境外電商購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票，兌領獎金便利又快速
財政部中區國稅局表示，境內自然人向在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織（下稱境外電商）購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及統一發票使用辦法第7條之1規定，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，應開立定價內含營業稅之雲端發票交付消費者，並以民眾消費時留存之電子郵件信箱作為儲存雲端發票之載具。當境外電商電子郵件載具所儲存之雲端發票幸運中獎時，電子發票整合服務平台會主動寄送中獎通知，中獎通知信內含發送一次性密碼之連結，消費者得於領獎期間持此密碼（48小時內有效）到超商多媒體事務機（KIOSK）列印中獎發票證明聯，即可於實體通路兌獎據點（如四大超商、全聯、第一銀行及彰化銀行等）領獎。如民眾不想出門，1千元以下獎金亦能使用手機下載「財政部統一發票兌獎APP」，設定金融帳戶領取獎金。
該局呼籲，向境外電商購買電子勞務的民眾，請確保填寫正確電子郵件信箱，才不會與發票獎金失之交臂。
民眾若有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，或就近向所轄國稅局分局或稽徵所諮詢。
新聞稿聯絡人：虎尾稽徵所 銷售稅股 顏千懿
電話：（05）6338571轉318
境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，倘未開立雲端發票者將依法處罰
財政部臺北國稅局表示，境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，應依規定開立雲端發票交付消費者；倘未開立者，將依法處罰。
該局說明，境外電商除可自行建置雲端發票系統外，亦可委託經稽徵機關核准提供電子發票服務之我國加值服務中心處理開立雲端發票相關事宜。為利其尋得合宜之加值服務中心，該局已將曾協助境外電商上傳雲端發票至財政部電子發票整合服務平台及有意願提供服務之加值服務中心名單，置放於稅務入口網/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區/參考資料與範例/加值服務中心名單，如有意願尋求協助者，可透過名單所載電子郵件聯繫加值服務中心。
該局指出，財政部於稅務入口網(網址https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢，供消費者查詢已辦理稅籍登記之境外電商，亦可於同頁面查詢境外電商開立雲端發票情形；截至112年3月10日止，已有123家境外電商開立雲端發票，惟有部分境外電商尚未依規定開立，除應依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處行為罰外，如涉有逃漏稅捐者，將依同法第51條或第52條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。
該局呼籲，境外電商銷售電子勞務予境內自然人，應依規定開立雲端發票。如有任何疑義或困難，請儘速聯繫所轄稽徵機關、財政部財政資訊中心或我國加值服務中心，以利完成系統介接，順利開立雲端發票，避免影響消費者中獎權益及遭稽徵機關處罰。
（聯絡人：銷售稅組賴股長；電話2311-3711分機2530）
境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人應依規定申請稅籍登記
財政部臺北國稅局表示，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾應申請稅籍登記之年銷售額基準新臺幣（下同）60萬元者（自114年4月7日起由48萬元調高至60萬元，該日之前適用修正前之規定），應依規定申請稅籍登記。
該局說明，外國之事業、機關、團體、組織在我國境內無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人者，為加值型及非加值型營業稅法第6條第4款規定之境外電商營業人，其年銷售額逾應申請稅籍登記之年銷售額基準者，應自行或委託報稅之代理人，至財政部稅務入口網/境外電商課稅專區/營業稅專區/申請稅籍登記（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/cbec-tax-area/business-tax）申請稅籍登記，並依規定開立雲端發票報繳營業稅。
該局舉例說明，外國A公司在我國境內無固定營業場所，自113年起運用自行架設之網站銷售電腦軟體，當年度銷售予境內自然人之銷售額為40萬元，未逾應申請稅籍登記之年銷售額基準，得暫免申請稅籍登記。嗣A公司因生意興隆，其114年1月至4月6日之銷售額合計已達50萬元，已逾應申請稅籍登記之年銷售額基準，應即至財政部稅務入口網申請稅籍登記，並依規定開立雲端發票報繳營業稅。
該局呼籲，境外電商營業人若因未諳法令規定，銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額已逾應申請稅籍登記之年銷售額基準，而未申請稅籍登記者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速至財政部稅務入口網申請稅籍登記，並自動補報補繳所漏稅款，可加息免罰。
（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）
實際負擔扣繳稅款之扣繳義務人，得申請核定境外電商適用之淨利率及境內利潤貢獻程度
財政部南區國稅局表示，外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人者，其跨境銷售電子勞務所取得之我國來源收入，若屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人於給付時，按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款；境內買受人（即扣繳義務人）倘實際負擔我國來源收入應扣繳之稅款，得於給付外國營利事業勞務報酬前，向其所在地國稅局申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度，並以我國來源收入依核定適用之淨利率及貢獻程度計算所得額，按規定之扣繳率扣繳稅款。
該局舉例，轄內甲公司透過在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國A公司架設之網站購買線上廣告，支付報酬新臺幣（下同）10萬元，甲公司依規定應按扣繳率20%扣繳稅款2萬元；如該公司與A公司約定，扣繳稅款由甲公司負擔，甲公司於給付前向南區國稅局申請該筆報酬按適用淨利率（假設為30%）及境內利潤貢獻程度（假設為50%）計算所得額，經該局核定後，甲公司應扣繳之稅款即為3,000元（10萬元×30%×50%×扣繳率20%）。
該局說明，前述扣繳義務人向其所在地國稅局申請核定境外電商適用之淨利率及境內利潤貢獻程度時，除填寫扣繳義務人專用的「外國營利事業跨境銷售電子勞務適用淨利率、利潤貢獻程度申請書」，並應檢附實際負擔我國來源收入應扣繳稅款之相關證明文件、合約、外國營利事業營業內容、境內外交易流程說明、主要營業項目證明文件及其他相關且必要證明文件，供國稅局核認。
該局提醒，扣繳義務人申請核定境外電商適用之淨利率及境內利潤貢獻程度前，可運用財政部稅務入口網「境外電商課稅專區/營利事業所得稅專區/核准淨利率及境內利潤貢獻程度名單查詢」項下，查詢外國營利事業（境外電商）跨境銷售電子勞務申請適用淨利率及境內利潤貢獻程度經同意公布適用結果核准名單，據以計算應扣繳之所得額及扣繳稅額；如查無案關交易電商之公告資料，再行備妥相關文件向所在地國稅局申請。
新聞稿聯絡人：營所稅組歐股長 06-2223111分機8034
扣繳義務人符合條件者，得以自身名義申請核定依淨利率及境內利潤貢獻程度扣繳稅款
財政部高雄國稅局表示，隨著網路交易興盛，外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國境內買受人取得我國來源所得之情形日益增加，為減輕我國營利事業買受人之負擔，扣繳義務人得以自身名義向稽徵機關申請核定該外國營利事業適用之淨利率及境內利潤貢獻程度（下稱淨利率及貢獻度），並據以計算所得額及扣繳稅款。
該局說明，外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，其跨境銷售電子勞務屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人於給付時，按「給付額」依規定之扣繳率扣繳稅款。但該外國營利事業依規定向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及貢獻度者，得以「給付額」依該淨利率及貢獻度計算，按規定之扣繳率扣繳稅款。
實務上，部分交易外國營利事業於合約約定由國內買受人負擔扣繳稅款，然國內買受人因未能取得該外國營利事業授權代理申請核定淨利率及貢獻度，或未能知悉該外國營利事業申請核定之結果，致須按給付額全額(收入)依規定扣繳率扣繳稅款。有鑑於此，財政部於110年12月16日發布解釋令，增訂扣繳義務人得作為申請主體，提示其實際負擔該項扣繳稅款之相關證明文件，免檢附外國營利事業委任書，依相關規定申請核定適用之淨利率及貢獻度，並按核定淨利率及貢獻度計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款。
該局舉例說明，甲公司向外國業者A(在我國境內無固定營業場所及營業代理人)自行架設之網站或建置之平台購買廣告服務(交易流程及勞務提供地及使用地無法明確劃分境內外比例)，支付報酬新臺幣(下同)100萬元，該報酬屬我國來源收入，雙方合約約定扣繳稅款由甲公司負擔，甲公司原應依扣繳率20%扣繳稅款20萬元，甲公司得以自身名義備妥申請書、提示實際負擔我國來源收入應扣繳稅款之證明文件、A外國營利事業主要營業項目證明文件、境內外交易流程及內容說明暨相關合約影本等文件，向稽徵機關申請適用跨境電商淨利率30%及貢獻度50%計算所得額，依規定之扣繳率20%扣繳稅款3萬元(100萬元*30%*50%*20%)，可減輕甲公司之租稅負擔。
該局提醒，若欲瞭解外國營利事業其他課稅規定或取得各項申請書表，可多加利用該局網站（網址：https://www.ntbk.gov.tw）「主題專區/稅務專區/所得稅類/境外電商課稅專區-扣繳」取得所需資訊。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。
提供單位：營所稅組
聯絡人：王詠慧 股 長 聯絡電話：(07)7256600 分機7140
撰稿人: 王莞婷 聯絡電話：(07)7256600 分機7147
發布單位：財政部高雄國稅局 發布日期：2023-03-27 更新日期：2023-03-27
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